4.3 Непрямі податки

Непрямими податками оподатковується споживання товарів та послуг. Відповідно до загальної класифікації є універсальні та специфічні непрямі податки. Універсальні податки стосуються споживання усіх товарів, тоді як специфічні – лише визначених груп товарів.

Структура непрямих податків у СР

4.3.1 Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) є економічно нейтральним для господарюючих суб‘єктів, які є його платниками. Його конструкція базується на безперервному оподаткуванні доданої вартості – безперервне оподаткування на індивідуальних рівнях оперативного та дистрибуційного ланцюга.

Об‘єктом ПДВ є :

Продаж товарів платником податку в середині країни ;

надання платником податку послуг в середині ,

придбання товарів з інших країн-членів ЄС ,

імпорт товарів у країну.

Суб‘єкти ПДВ – платники :

Зі вступом Словаччини до Європейського Союзу поняття „платник” стало ширшим (порівняно з „платником ПДВ” згідно Закону про ПДВ, що діяв до 2004 року). До даного поняття належать чотири категорії осіб :

суб‘єкт оподаткування - зареєстрований платник податку на додану вартість, який здійснює економічну діяльність (за власним бажанням або через перевищення обороту 1,5 млн. корун) ;

платник податку, що не є зареєстрованим платником податку на додану вартість, якщо вартість придбаних в країнах ЄС товарів у календарному році становить 420 тис. корун або 10 000 Євро. Цей платник податку не має право на пільги.

Платник податку, що не є платником ПДВ, та юридична особа, що не є суб‘єктом оподаткування та не зареєстрована платником ПДВ, але є платником акцизу у країні походження ;

Суб‘єкт оподаткування – кожна особа, що постачає нові транспортні засоби.

Нерезидент, що постачає товари у формі дистанційного продажу, зобов‘язаний подати заяву про реєстрацію платника податку до податкового управління до поставки товарів, якщо оборот перевищує у календарному році 1,5 млн. корун.

Суб‘єкт оподаткування, що зареєстрований і здійснює підприємницьку діяльність у країні, та оборот якого за останні 12 місяців склав 1,5 млн. корун, зобов‘язаний подати до податкових органів заяву на реєстрацію як платника ПДВ. Окрім цієї обов‘язкової реєстрації суб‘єкт підприємництва може зареєструватись платником ПДВ за власним бажанням. Податковий період становить один календарний місяць. Якщо обороти платника ПДВ становлять менше 10 млн. корун, податковий період встановлюється за один календарний квартал.

База податку

Стосовно постачання товарів та послуг сума оподаткування включає все, що було має бути отримано постачальником від отримувача товарів/послуг або іншої особи за поставлені товари або послуги за мінусом податків. Сума оподаткування також включає дотації або внески, що безпосередньо пов‘язані з ціною товару або послуг.

Ставка податку

Європейський Союз підтримує єдину ставку податку на додану вартість. Словаччина на тому ж шляху (тільки дві країни ЄС затвердили єдину ставку ПДВ). Ставка ПДВ становить 19% при постачанні товарів або послуг у країні походження, придбанні товарів або послуг в країнах ЄС, а також при імпорті товарів або послуг.

Звільнення від податків

Звільнення від ПДВ :

Поштова служба ,

Охорона здоров‘я (послуги медичної сестри та акушерки, санаторії, послуги дантиста, швидка допомога) ;

Служби соціальної допомоги ;

Освіта та виховання ;

Послуги, що надаються країнам ЄС (за передоплатою) ;

Послуги у сфері спорту та фізичного виховання ;

Послуги у сфері культури ;

„фандрейзинг” ;

послуги теле- радіомовлення ;

послуги у сфері страхування ;

продаж та оренда нерухомого майна ;

фінансові послуги ;

продаж цінників та фіскальних марок ;

лотерея та подібні ігри

звільнення від податків транспортних служб (пасажирські перевезення за кордон, із-за кордону або транзитом через кордон, між двома частинами країни, якщо це частина міжнародних водних та авіатранспортних мереж) ;

звільнення від податку товарів та послуг ;

звільнення від податку торгівлі між країнами ЄС.

4.3.2 Акцизний збір

П‘ять незалежних законодавчих актів регулюють непрямі податки на спеціальні групи товарів у Словацькій Республіці.

Акцизний збір з пива

Предметом оподаткування є пиво, що виробляється в СР, постачається з інших країн ЄС або імпортується з третьої країни. Відповідно до даного закону, пиво – це алкогольний напій з вмістом алкоголю 0,5%, вироблений спиртовим бродінням або суміш пива та безалкогольних напоїв. Концентрація пива виражена у градусах плато. Базою податку є кількість пива, виражена у гектолітрах. Податок нараховується на підставі бази оподаткування, концентрації пива у градусах та відповідної ставки податку.

Ставки акцизного збору з пивної продукції

	Ставка у СР
Базова ставка податку	50СК/градус Плато / гектолітр
Знижена ставка податку	37СК /градус Плато/гектолітр

Пільгова податкова ставка застосовується до незалежних малих пивоварних заводів з річним виробництвом пива не більше 200 000 гектолітрів.

Акцизний збір з винної продукції

З точки зору акцизного збору вино класифікується за виробничою технологією, а саме звичайне вино, гристе вино та проміжковий продукт. Предметом оподаткування є винна продукція (звичайне, гристе вино, проміжковий продукт), що виробляється, постачається з інших країн ЄС або імпортується з третьої країни. Податковою базою є кількість вина, виражена у гектолітрах. Сума акцизного збору розраховується, як сума податкової бази помножена на відповідну ставку акцизного збору.

Ставки акцизного збору з винної продукції

Тип вина	Акцизний збір у СР
Звичайне вино	0 СК/гектолітр
Гристе вино	2,400 СК/гектолітр
Гристе вино з вмістом алкоголю не більше 8,5 %	1,700 СК/гектолітр
Проміжковий продукт	2,500 СК/гектолітр

Акцизний збір зі спирту

Предметом акцизного збору є спирт, вироблений в Словацькій Республіці або завезений з країни ЄС або інших країн. Базою акцизного збору є зазначена кількість 100 % спирту у гектолітрах. Сума збору розраховується з бази податку помноженої на відповідну ставку акцизного збору.

Ставки акцизного збору на спирт

	Акцизний збір у СР
Базова ставка	25,000 СК /гл
Пільгова ставка	12,500 СК/гл*

________________________
*Кількість не більше 30 літрів на садівника та його господарство за виробничий рік

Пільгова ставка акцизного збору застосовується до спирту, що виробляється садівниками на перегінному обладнання у кількості не більше 30 літрів алкоголю на садівника та його господарства за один виробничий сезон.

Акцизний збір з нафтопродуктів та проміжних продуктів

Предметом акцизного збору є нафтопродукти, що виробляються у СР, завозяться до СР з країн ЄС або імпортується з інших країн. До нафтопродуктів належать бензин, газове пальне, пічне паливо та скраплений газ. Базою податку є кількість нафтопродуктів, виражена у літрах при температурі 15 °C або кілограмах. Сума акцизного збору розраховується з бази податку, помноженої на відповідну ставку акцизного збору. Ставки акцизного збору вказані у нижченаведеній таблиці. Специфічні типи нафтопродуктів звільняються від цього податку.

Ставки акцизного збору з нафтопродуктів

Суб‘єкт акцизного збору	MJ	Ставка акцизу у СК/MJ
Бензин	1,000 л	15,000
Бензин	1,000 л	18,000
Газойль	1,000 л	14,500
Пічне паливо	1,000 кг	800
Скраплений газ як пальне	1,000 кг	7,800
Скраплений газ як газ	1,000 кг	0
Природній газ як пальне	1 GJ	100
Природній газ як газ	1 GJ	0

Акцизний збір з тютюнових виробів

Предметом акцизного збору є тютюнова продукція, вироблена на акцизній території СР, імпортована з інших країн та ЄС. База податку на тютюнові вироби є кількість тютюнової продукції, за виключенням сигарет, виражена у штуках або кілограмах. База податку на сигарети – це кількість штук сигарет у споживчий пачці та ціна сигарет, вказана на акцизній марці. Акцизний збір з тютюнових виробів, за виключенням сигарет, розраховується виходячи з бази податку та ставки акцизного збору. Акцизний збір з сигарет розраховується як сума визначеної частини збору та відсотку комбінованої ставки акцизу.

Ставки акцизного збору з тютюнових виробів

Суб‘єкт оподаткування	Ставка акцизного збору у СР
	Фіксована	Відсоток	Мінімальна
Сигарети	0,91 СК /шт.	20 %	1,40 СК /шт.
Сигари	x	x	1,40 /шт.
Тютюн	1 350 СК /кг.	x	x

Податковий період складає один календарний місяць для усіх типів акцизних зборів й стягується митними органами. Податкове зобов‘язання виникає в день випуску тютюнових виробів у вільний обіг.