 |
4.2 Прямі податки
Прямі податки - адресні податки, оплата яких не може бути перенесена на інших суб‘єктів. Прямі податки являють собою велику групу податків, через які оподатковуються прибутки та майно суб‘єктів оподаткування. Схема нижче ілюструє структури прямих податків в СР.
Структура прямих податків у СР
Схема – Суб‘єкти оподаткування
4.2.1 Податок на прибуток юридичних осіб
Суб‘єктами оподаткування виступають юридичні особи, які розуміються в обох країнах як організації, які мають зареєстровану юридичну особу або поштову адресу її органів управління на території даної країни. Так само, як і з фізичними особами, існують організації з обмеженими та необмеженими податковими зобов‘язаннями. Якщо суб‘єкт не має зареєстрованої юридичної особи на території виникнення податкового зобов‘язання, оподатковуються тільки ті його прибутки, що походять з країни виникнення податкового зобов‘язання.Об‘єктом податку на прибуток юридичних осіб є доходи (прибутки), обсяг яких визначається за фактом, чи була створена юридична особа для здійснення комерційної діяльності. Об‘єктом податку на прибуток суб‘єктів господарювання є доходи (прибутки), отримані від діяльності цих юридичних осіб, зменшені на витрати.
Законодавством визначено доходи, що не оподатковуються. У СР не оподатковуються доходи юридичних осіб, що створені не для комерційних цілей (неприбуткові організації), якщо їх доходи не перевищують 300 000 словацьких корун за звітний період. Згідно цього закону прибуток – це різниця між видатками та доходами. Оподатковується тільки сума доходів, що перевищує цей ліміт.
Податковим періодом є фінансовий рік, який не обов‘язково співпадає з календарним роком. Ставка податку становить 19 % від податкової бази юридичної особи за мінусом податкових втрат. Податкові втрати може вираховуватись протягом наступних п‘яти років. Нижченаведена схема показує порядок розрахунку податку.
Розрахунок податку на прибуток юридичних осіб
4.2.2 Прибутковий податок з фізичних осіб
Платниками прибуткового податку з фізичних осіб є особи, що отримують доходи, які згідно закону підлягають оподаткуванню. Закон не виділяє фізичних осіб суб‘єктів підприємницької діяльності, але говорить взагалі про фізичних осіб. Податкове зобов‘язання виникає незалежно від того, чи є вони резидентами СР або ні. Законодавством лише визначено податкове зобов‘язання фізичних осіб, а саме :Усі грошові та не грошові доходи обкладаються прибутковим податком з громадян. За типом доходи поділяються :
Доходи від основної діяльності – це доходи, отримані за основним місцем роботи, надання послуг, членства або подібних відносин, в яких платник податку працює відповідно до вказівок та наказів платника доходу.
Доходи від підприємницької, іншої дохідної діяльності та оренди включають переважно дохід від приватної справи, сільськогосподарського виробництва, лісового господарства та оренди, а також доходи від прав інтелектуальної власності, оцінки, перекладацької, брокерської та іншої діяльності.
Для розрахунку бази податку ці доходи зменшуються на суму витрат, понесених для отримання цього доходу, або на суму одноразових витрат, що складають 40% (за виключенням ремісництва, коли сума разових витрат складає 60 % такого доходу).
Доходи, отримані від капіталу включають кошти, отримані від розподілу прибутків, відсотків по акціях в акціонерних товариствах, розподілу прибутків у кооперативах, доходи, отримані від векселів, облігацій, відсотків та інші доходи від цінних паперів.
Інші доходи включають надходження, що не входять до жодної з вищенаведених груп. Вони включають доходи, отримані від разових операцій, доходи від продажу, доходи від передачі відсотків у компанії та інші. Інші доходи оподатковуються у разі перевищення ліміту, який у СР визначений у розмірі п‘яти прожиткових мінімумів, сума якого визначається 1-го січня відповідного податкового періоду.
Податкова база – це сума, на яку дохід (окрім доходів, що не оподатковуються) перевищує видатки, понесені для отримання цього доходу. Якщо ця різниця від‘ємна, виникають податкові втрати. Базу податку визначено як сукупність проміжкових податкових баз по кожному виду доходів.
База податку зменшується на суму податкових пільг. У СР їх річна сума складає 19.2 прожитових мінімумів щодо суб‘єкту оподаткування (90 816 СК), крім того, існує податкова премія у сумі 6480 на рік на кожну неповнолітню дитину. Будь-який суб‘єкт оподаткування, чий річний дохід перевищує шість прожиткових мінімумів має право на податкову премію. Сума податку зменшується на суму податкової премії. Базу податку може бути зменшено на суму 12 000 СК на рік у разі здійснення платником податку добровільних пенсійних внесків.
Структура податкових пільг у СР
Ставка прибуткового податку з фізичних осіб у СР становить 19 %, яка зменшується на суму податкових втрат та пільг. Дивіденди належать до значної статті доходів, що не оподатковуються. У СР немає подвійного оподаткування розподіленого прибутку, що є унікальним для країн ОЕСР.
Розрахунок прибуткового податку з фізичних осіб у СР
4.2.3 Амортизація майна
На виконання Закону про податок на прибуток, термін „амортизація” означає поступове включення амортизаційних відрахувань на матеріальне та нематеріальне майно у податкові витрати. У СР матеріальним майном тривалого використання є майно з експлуатаційним строком більше року та первісною вартістю вище 30 000 СК.Строк амортизації у СР та приклади майна, що належать до окремих груп
| Транспортні засоби, комп‘ютери, інструменти, демонстраційне обладнання… | ||
| Будівельні крани, охолоджувальне та морозильне обладнання, сільськогосподарська та лісогосподарська техніка, меблі… | ||
| турбіни, печі, підйомне та конвеєрне обладнання, кондиціонери, судна... | ||
| будівлі, інфраструктура |
Деякі види матеріального майна, що не підлягають амортизації та нематеріальне майно :
Платник податку може нараховувати амортизацію на його матеріальне майно методом лінійного списання або методом прискореної амортизації. Суб‘єкт оподаткування визначає метод нарахування амортизації окремо для кожної одиниці матеріального майна, який не може змінити впродовж всього періоду амортизації. Необхідно зазначити, що амортизацію на майно нараховує та особа, яка отримує економічні вигоди від цього майна, тобто якщо майно придбане на умовах фінансового лізингу, амортизація нараховується отримувачем лізингу.
Нематеріальним майном тривалого використання є майно з експлуатаційним строком більше одного року та первісною вартістю вище 50 тис. корун. Суб‘єкт оподаткування повинен нараховувати амортизацію на нематеріальне майно, наприклад, гудвіл, капіталізовані витрати інкорпорації та витрати на розвиток в межах п‘яти років з моменту їх придбання. Звітний суб‘єкт повинен замортизувати негативний гудвіл в межах п‘яти років її придбання. Якщо видатки інкорпорації та витрати на розвиток не замортизовано, суб‘єкт оподаткування може сплачувати дивіденди, погашати акції та премії за умови, що загальна сума прибутків та втрат, а також коштів сформованих з прибутків, спрямованих на виплату перевищує загальну суму незамортизованих видатків на інкорпорацію та витрат на розвиток. Аспект оподаткування амортизації нематеріального майна тривалого використання не визначений у законодавстві.
4.2.4 Податок на транспортні засоби
Об‘єктом оподаткування є транспортний засіб з присвоєним або індивідуальним ліцензійним номером, що використовується для здійснення підприємницької діяльності. Платником податку на транспортні засоби може бути фізична або юридична особа, що зареєстрована у документах транспортного засобу, як власник або водій транспортного засобу в СР, у міжнародних перевезеннях або в окремих випадках, як користувач транспортного засобу. Податковою базою для вантажних транспортних засобів або автобусів є сукупна вага у тонах та кількість мостів й для легкового автомобілю об‘єм двигуна у кубічних сантиметрах. Даний податок стягується податковим управлінням. Для міжнародних перевезень податок стягується митницею. Податковим періодом для оподаткування транспортних засобів, зареєстрованих у країні, є календарний рік, тоді як для транспортних засобів міжнародного руху – тривалість перебування на території СР. Ставки податку на транспортні засоби наведені у таблиці нижче.Ставки податку на транспортні засоби
| Тип транспортного засобу | Річна ставка податку у СР |
| Легковий автомобіль | 1 600 СК – 6 160 СК |
| Вантажний транспорт та автобуси з одним мостом | SKK 1,800 – SKK 70,180 |
| Вантажний транспорт та автобуси з двома мостами | SKK 1,800 – SKK 70,180 |
| Вантажний транспорт та автобуси з трьома мостами | SKK 14,600 – SKK 78,980 |
| Вантажний транспорт та автобуси з чотирма мостами | SKK 18,600 – SKK 67,320 |
З 1-го січня 2006 року податок на транспортні засоби у СР належать до компетенції самоврядних регіонів, що можуть приймати рішення про його введення та встановлення ставок. Таким чином, кожен самоврядний регіон може встановлювати власні ставки податку на транспортні засоби, або ж не вводити його взагалі (на даний час, даний податок стягується по всім самоврядним регіонам). Окрім ставок податку, також можуть відрізнятись й межі звільнення від оподаткування. Деякі самоврядні регіону не надають пільг по звільненню певних транспортних засобів від оподаткування, в інших визначено цілий перелік пільгових транспортних засобів, наприклад, сільськогосподарський транспорт, рятівні служби, громадський транспорт та інші.
4.2.5 Податок на нерухомість
Податок на нерухомість включає :Зазвичай, нерухоме майно є об‘єктом податку на нерухомість в СР. Платником податку виступає фізична або юридична особа, що зареєстрована у кадастрі нерухомості, як власник або розпорядник нерухомості у державній, муніципальній або комунальній власності. У випадках, коли платник податку не може бути віднесений до жодної групи відповідно до Закону, даний платник вважається користувачем нерухомого майна. Встановлення ставок даного податку віднесено до повноважень муніципалітетів та міст. Адміністратор податку (муніципалітет) може підвищити або знизити річну ставку податку 1-го січня звітного року. Адміністратор податку також встановлює різні ставки податку для різних типів нерухомості. Річна ставка податку на будівлі не може перевищувати в 40 разів мінімальну ставку податку на будівлі, встановлену рішенням адміністратора податку. Це також стосується й земельних ділянок – у 20 разів.
Перелік місцевих податків та їх основні вимоги в СР
| Податок на нер - ухо - мість |
Податок на землю | Власник земельної ділянки, розпорядник земельної ділянки, орендар | Земельні ділянки у СР | Вартість земельної ділянки = площа земельної ділянки х ціну кв. м | 0,25 % бази податку, муніципалітет може підвищити або знизити її |
| Податок на будинок | Власник будинку, розпорядник будинку, орендар, користувач нерухомості | Будинки у СР | Площа забудованої території у кв.м | 1 СК за кожний кв.м забудованої площі, включаючи ті ділянки, де було розпочато роботу, муніципалітет може підвищити або знизити її | |
| Податок на квартиру | Власник квартири або нежилого приміщення, розпорядник квартири або нежилого приміщення | Квартири та нежилі приміщення у житлових квартирних будинках | Загальна площа квартири або нежилого приміщення у кв.м. | 1 СК на кожний кв.м. та частина кв.м загальної площі, муніципалітет може підвищити або знизити її | |
| Податок з власників псів | Власник пса або той, хто його тримає (якщо особу власника не встановлено) | Пси старші шести місяців | Кількість псів | Визначається муніципалітетом у СК на кожного пса на календарний рік |
| Податок на використання громадських місць | Фізичні або юридичні особи, що використовують громадські місця | Індивідуальне використання громадських місць та тимчасове паркування автомобільного транспортного засобу у визначених місцях | Площа використовуваного громадського місця або тариф на паркування | Встановлюється муніципалітетом на кожний кв.м. в день, для тимчасового паркування на годину за місце паркування |
| Податок на тимчасове помешкання | Фізична особа, що тимчасове мешкає у приміщеннях | Тимчасове помешкання надається фізичній особі за плату | Кількість ночей | Визначається муніципалітетом на одну особу за ніч перебування |
| Податок на вендингове обладнання | Фізична або юридична особа, що експлуатує вендингове обладнання | Автомати, що видають товари за плату | Кількість вендингових апаратів | Встановлюється муніципалітетом у СК на один апарат за рік |
| Податок на неазартні (розважальні) гральні автомати | Фізична або юридична особа, що експлуатує неазартні (розважальні) гральні автомати | Гральні автомати, які активізуються за плату за плату, та які не виплачують грошових виграшів і встановлені у громадських місцях | Кількість гральних автоматів | Встановлюється муніципалітетом у СК на один автомат за рік |
| Податок на в‘їзд та паркування автотранспорту в історичні частині міста | Фізична або юридична особа – користувач транспортного засобу. Платником є водій | В‘їзд та паркування транспортного засобу в історичній частині міста | Кількість днів перебування та паркування в історичній частині міста | Встановлюється муніципалітетом у СК на один автомобіль за кожний день перебування або паркування. Також може бути встановлено єдиний тариф. |
| Податок на ядерне обладнання | Оператор ядерного обладнання | Ядерне обладнання, де відбувається реакція розподілу й виробляється електрична енергія | Площа кадастрової площі муніципалітету у кв.м в зоні ризику | Відповідно до відстані від джерела |
| Податок на транспортний засіб | Фізична або юридична особа, що використовує транспортній засіб для підприємницьких цілей | Транспортний засіб або причіп, що використовується для бізнесу з зареєстрованим номером ліцензії у СР | Для легкового автомобілю об‘єм двигуна, для вантажного транспорту вага та кількість мостів. | Встановлюється самоврядним регіоном |
|